Obra ou hora máquina, e a diferença chega a metade da alíquota.
Serviço de construção civil entrou no regime de bens imóveis, com redução de 50%. Locação de máquina é outra operação.
O que decide a sua alíquota não é a máquina, é o contrato
Executar terraplanagem como parte de uma obra é serviço de construção civil, dentro do capítulo dos bens imóveis, com alíquota reduzida em 50%. Já locar escavadeira com operador, sem responsabilidade pela execução, é outra operação, e segue regra distinta.
Empresa que fatura tudo como hora máquina, mesmo executando a obra, entrega metade da redução sem perceber. E o documento que sustenta o enquadramento é o contrato, não a prática.
Metade da alíquota depende de uma classificação que você controla
A redução é do capítulo
O caput do art. 261 reduz em 50% as alíquotas das operações tratadas no capítulo dos bens imóveis, onde o art. 252, V, coloca o serviço de construção civil.
E o alcance ainda será detalhado
A delimitação do que é serviço de construção civil para esse fim depende de regulamentação, o que torna o texto do contrato a sua melhor prova.
Cuidado com a leitura fácil. Hoje a empresa paga ISS sobre a receita, mais PIS e Cofins, e não credita peça, pneu nem manutenção. A alíquota nova é maior, mas a frota inteira passa a descontar.
Dois artigos resolvem o essencial
“O IBS e a CBS incidem, nos termos deste Capítulo, sobre as seguintes operações com bens imóveis: [...] V, serviços de construção civil.”LC nº 214/2025, art. 252, inciso V
“As alíquotas do IBS e da CBS relativas às operações de que trata este Capítulo ficam reduzidas em 50%.”LC nº 214/2025, art. 261, caput
A lei não fala em terraplanagem, e sim em serviço de construção civil. O enquadramento segue a natureza da operação contratada, e por isso a descrição do objeto vale dinheiro.
O diesel tem regime próprio, e ele credita
“É vedada a apropriação de créditos em relação às aquisições de combustíveis sujeitos à incidência única do IBS e da CBS, quando destinadas à distribuição, à comercialização ou à revenda. § 1º Excetuadas as hipóteses previstas no caput deste artigo, o contribuinte no regime regular poderá apropriar créditos do IBS e da CBS em relação à aquisição de combustíveis.”LC nº 214/2025, art. 180, caput e § 1º
A vedação é para quem revende combustível. A empresa que consome o diesel na própria operação está na exceção e credita. Como o diesel é a maior linha de custo de uma frota pesada, esse dispositivo muda a conta sozinho.
Três formas de faturar, três tratamentos possíveis
Empreitada ou subempreitada
Execução com responsabilidade pela obra, com cronograma e medição. Regime de bens imóveis, com redução de 50%.
Locação de máquina com operador
Zona de análise. O objeto contratado precisa estar descrito, porque é ele que define o regime aplicável.
Transporte de material a terceiros
Serviço de transporte, com regra própria, inclusive quanto ao local da operação.
Você passa a pagar sobre o que vende menos o que compra com nota
A operação é intensiva em diesel, pneu, peça e manutenção. Hoje nada disso abate o ISS, e o crédito de PIS e Cofins é limitado. No sistema novo, a frota inteira vira crédito.
Hoje
Imposto sobre a receita, sem desconto da frota. Rodar mais não muda a conta do imposto.
A partir de 2027
Imposto sobre a receita, menos o crédito de diesel, peça, pneu, manutenção e locação.
Aqui está a virada do setor. Uma empresa que gasta metade da receita com frota e diesel troca um imposto sem crédito por um imposto que devolve a maior parte do custo operacional.
Compra com nota de empresa vira desconto. Salário não.
Frota
- Diesel consumido na operação, art. 180, § 1º
- Peça, pneu, filtro e lubrificante
- Manutenção, oficina e assistência técnica
Obra e estrutura
- Locação de equipamento de terceiros e guincho
- Topografia contratada, projeto e ART
- Aluguel de pátio, energia, vigilância e sistema
Fora do sistema
- Folha de operadores e administrativo
- Encargos e pró-labore
- Prestador contratado como pessoa física
A lista fechada do art. 57 pega mais gente do que parece
A regra que separa as duas colunas: uso ou consumo pessoal não gera crédito, art. 57, e o crédito volta quando o item é usado preponderantemente na atividade, § 3º. Máquina deslocada para obra particular do sócio é o caso clássico do setor.
Máquina furtada ou perdida obriga a estornar o crédito
“O adquirente deverá estornar o crédito apropriado caso o bem adquirido venha a perecer, deteriorar-se ou ser objeto de roubo, furto ou extravio.”LC nº 214/2025, art. 47, § 6º
Equipamento furtado da frente de obra
Furto do bem adquirido. Estorna o crédito apropriado, proporcionalmente à vida útil que faltava.
Peça e pneu perdidos em sinistro
Perecimento. Estorna o crédito daquela compra na competência da perda.
Combustível desviado do tanque
Extravio. O tratamento é o mesmo, e o controle de abastecimento vira questão fiscal.
Isso muda o valor do controle de frota. Rastreador, controle de abastecimento e inventário de peças passam a ter efeito direto na apuração, e não só no custo.
Uma empresa de verdade, com números de uma competência
O que ela faz
Movimentação de terra, drenagem e preparação de terreno, com frota própria, atendendo construtoras e loteadoras.
Por que estes números
A divisão entre obra e hora máquina define a alíquota, e o custo de frota define o crédito.
O que a empresa paga hoje e o que vai pagar em 2033
Hoje, sistema atual
Três tributos, e nenhum crédito sobre diesel, peça e manutenção.
Em 2033, IBS e CBS
Um tributo só, uma apuração, e a compra passando a descontar imposto.
A diferença entre as duas colunas é a frota. Hoje ela é só custo. Em 2033 os R$ 150.000 de compra com nota devolvem R$ 42.000 por mês, e a maior parte da receita ainda entra com redução de 50%.
Com obra e frota pesada, a conta cai
Como se chega nesses números. Em 2027 a CBS entra com débito de R$ 21.204,00 e crédito de R$ 13.950,00, o IBS de teste custa R$ 380,00 e o tributo remanescente soma R$ 11.400,00. Em 2033 o débito é de R$ 63.840,00 e o crédito de R$ 42.000,00. De hoje para 2033 a conta cai 14%.
Em 2027 a conta cai, e esse alívio engana
O que acaba
PIS e Cofins são extintos e a CBS entra no lugar, já com o crédito da frota.
O que continua
O ISS segue vigente até 2032, caindo em degraus a partir de 2029.
Por que engana
A redução de 50% depende de o contrato descrever execução de obra. Sem isso, o benefício não aparece nem em 2027 nem em 2033.
A regulamentação do alcance do serviço de construção civil ainda vai sair. Contrato bem escrito hoje é a melhor proteção contra o que vier.
O imposto deixa de passar pelo caixa da empresa
O que muda
Com o split payment, IBS e CBS são recolhidos na liquidação financeira da medição.
Onde dói na terraplanagem
Obra recebe por medição, com 30 a 60 dias, e o diesel e a folha já foram pagos. Quem financiava esse prazo com o imposto a recolher perde essa fonte.
Como entra
A partir de 2027, por fases, começando pelas operações entre empresas, que é exatamente o faturamento contra construtora.
Fluxo de caixa é o primeiro efeito. Vale refazer o saldo dos últimos doze meses sem o imposto transitando pela conta.
Contrato mal escrito custa metade da alíquota
Descreva o objeto
Contrato que diz apenas hora máquina dificulta sustentar a natureza de serviço de construção civil e a redução do art. 261.
Medição é prova
Boletim de medição, cronograma e ART amarram a execução à obra e sustentam o enquadramento.
Dois modelos, dois contratos
Quem opera nos dois formatos precisa de modelos distintos, e não de um contrato único adaptado.
Nenhuma renegociação de preço com cliente entrega o tamanho de efeito que essa classificação entrega. E ela se decide no texto, não na execução.
Sem destaque no documento, o crédito simplesmente não existe
“A apropriação dos créditos [...] está condicionada à comprovação da operação por meio de documento fiscal eletrônico idôneo [...] Os valores dos créditos corresponderão aos valores dos débitos que tenham sido destacados no documento fiscal de aquisição e extintos.”LC nº 214/2025, art. 47, § 1º, II, e § 2º, I
Compra sem nota vira custo cheio
Oficina informal, borracharia sem nota e serviço pago no CPF do sócio não devolvem nada.
Combustível tem regra própria
Na aquisição de combustível do regime monofásico fica dispensada a comprovação de extinção do débito, art. 47, §§ 4º e 5º.
Fornecedor no Simples entrega menos
O crédito transferido fica limitado à parcela do DAS, salvo opção pela apuração no regime regular.
Cada R$ 1.000 de diesel e manutenção com nota viram R$ 280 de crédito. Numa frota que consome R$ 150.000 por mês, isso é R$ 42.000 de desconto no imposto.
Quem compra de você passa a comparar mais do que o seu preço
Construtora, incorporadora e loteadora no regime regular passam a olhar o preço menos o crédito que acompanha a nota. Como praticamente todo cliente do setor é contribuinte, aqui isso vale para a carteira inteira.
Fornecedor no regime regular
Preço de R$ 10.000 na proposta, com destaque pela alíquota aplicável. O cliente credita e o custo real dele cai.
Fornecedor no Simples, sem opção pelo regime regular
Mesmo preço de R$ 10.000, com crédito limitado à parcela do DAS. O custo real dele sobe.
Neste setor a decisão de regime pesa mais do que na média. Quem atende construtora e permanece no Simples transfere crédito limitado a um cliente que apura tudo.
Cinco coisas que trabalham para a empresa
Redução de 50% na execução de obra
Art. 252, V, com o art. 261, para empreitada e subempreitada.
Diesel credita
Art. 180, § 1º, para quem consome o combustível na própria operação.
Frota inteira credita
Peça, pneu, manutenção e locação de equipamento passam a descontar imposto.
Serviço tomado credita
Topografia, projeto, vigilância e sistema entram no crédito.
Cliente contribuinte credita
Construtora compara preço líquido, e fornecedor formal leva vantagem.
Cinco pontos a vigiar, e o primeiro é o mais caro
Contrato de hora máquina
Sem descrição de execução e sem medição, a receita perde a redução de 50%.
Regulamentação pendente
O alcance do serviço de construção civil ainda será detalhado.
Prestador pessoa física
Operador e oficina contratados como pessoa física não devolvem imposto.
Controle de abastecimento
Desvio de combustível devolve o crédito, art. 47, § 6º.
Máquina em obra particular
Uso em propriedade do sócio cai no art. 57 e derruba o crédito.
O que fazer, em que ordem, e até quando
A reforma vai exigir a sua nota certinha.
A Voga devolve essa nota como decisão.
O mesmo arquivo que hoje serve só para o fisco passa a responder o que sustenta o seu negócio e o que está comendo a sua margem. Sem sistema novo, sem digitação, sem mudar a sua rotina.
As notas que a reforma vai cobrar com ainda mais rigor. Nada muda na sua rotina, nada de sistema novo.
Cada venda e cada compra, item por item, dia por dia, sem você digitar uma planilha sequer.
O que mais vende e o que só ocupa lugar, o dia e o horário que rendem, o que sai junto na mesma nota, quanto foi de desconto e qual fornecedor subiu o preço. Com o que fazer no mês seguinte.
A reforma não para em 2026, e a gente também não
No nosso Instagram publicamos as novidades de tudo o que muda, sempre com a fonte oficial no rodapé de cada publicação: lei, decreto, instrução normativa e ato do Comitê Gestor. Nada de boato, nada de número solto.
Aponte a câmera
Simule a sua operação com os seus números
A Voga mantém um simulador aberto que compara o que a empresa paga hoje com o que pagará em 2027 e em 2033, separando obra e hora máquina.
Classifique a carteira
Empreitada, subempreitada e locação de equipamento.
Levante o custo de frota
Diesel, peça, pneu e manutenção dos últimos doze meses.
Traga para a Voga
A gente roda a apuração nos dois enquadramentos e devolve o número.
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